浅谈清产核资过程中应注意的几个问题

傅欣


清产核资是企业所有权人对企业的各类资金、权益、债务等有形资产与无形资产进行确认的过程。对企业进行清产核资是企业的所有权人在不对企业进行直接管理的前提下掌握企业经营状况的有效手段。因为任何一个企业的经营过程中发生的债权债务关系都会导致企业资产的变化，在会计报表上就显示为负债的增减、所有者权益的增减以及企业总资产的增减。诚然，任何企业都是营利性的组织，都要以合法前提下的赢利最大化为目标。因此，对企业进行清产核资的首要目的是检查企业的总资产是否比最初投入的资产减少了，并且检查这种减少是否合理——即检查总资产的有形流失问题。而清产核资的最终目的是检查企业总资产在增涨的前提下增涨的幅度是否高于同期银行存款利率，否则这种增涨是不经济的增涨，等于是总资产的无形流失。对企业进行清产核资的主要方式是通过核查帐务、现有资金，确定损溢情况，进行资产重估，进而确定资产总值。
进行清产核资工作，理论上程序应由企业的所有权人发起，而不能由企业的直接经营者发起——当然，所有权人与直接经营者为同一特定主体(1)时没有必要进行启动程序人的区分，因为任何的自营机构都不会损害自身利益。这就产生了一个所有权人在清产核资问题上如何对待企业的心理问题。因为进行清产核资是一个客观行为，而清产核资的结果的产生却是主观作用于客观的结果。任何所有权人都不会希望自己的企业有亏损，都希望盈利，并且希望盈利幅度高于同期银行存款利率，——在企业有银行贷款的情况下更希望盈利幅度高于银行同期贷款利率——因此希望对企业的总资产进行确定，并时时进行监控，以防止资产缩水。针对企业所有权人的上述心理特征，本人认为对企业进行清产核资要从以下两个大方面着手。
第一个大方面是规范企业的会计制度。所有权人首先要规范企业报表的统一性，因为企业的直接经营者会由于各种各样的原因导致企业报表的不统一。这就要求企业的所有权人在清产核资的过程中注意审查报表在一段时间内是否是连续一致的，中间有无间断，间断的原因以及间断被恢复后报表是否继续保持一致等问题，使报表体系首先有一个历史性的统一。在保证企业报表的历史性统一的基础上，审查企业在同一时段内的报表体系是否一致——如审查企业上交统计局的统计报表、上交国税局、地税局的税务报表、交予贷款银行的资产流转报表、向上级单位提交的经营报表、对公众和下级发布的报告等是否统一，有无差别(1)。但以上两个统一性审查只是形式上的清产核资，本人认为，在形式审核的基础上还要对企业进行实质的清产核资。具体来说，在对企业进行清产核资的过程中，主要应从以下四方面进行审核。第一，是否物证相符，即对企业现有实物进行清点，在此基础上将清点的结果与记帐凭证进行核对，看是否一致。第二，是否帐帐相帐符，即审核企业的明细帐与总帐是否一致，一定时间内的同类帐是否连续、衔接。第三，是否帐证相符，即在帐帐相符的基础上，审核记帐凭证与实际所做的帐是否一致，帐上的每笔数据是否都有相应的记帐凭证存在，相对应的记帐凭证有无更改、涂抹等可能使凭证不能反映真实情况的情形存在。第四，是否帐表相符，即审核企业所做的帐是否与企业上交的报表相一致。总之，要通过一切会计制度的规定对企业的清产核资进行审核。
第二个大方面是建立并完善现代企业制度。通常认为清产核资行为只是一个确认企业所有权人权益的问题，而建立健全现代企业制度是企业建立的过程中章程的规定是否能够有效的、顺利的实施的问题，两者是互不相干的。但本人却认为，建立现代企业制度与清产核资二者是相辅相成、缺一不可的。因为现代企业制度不仅限于将原有企业改制为公司，也包括在改制过程中建立完善的会计制度、监管机制、人事制度以及资产保护制度(1)等。这些制度的建立有助于清产核资的顺利进行。同时，清产核资的开展是未建立现代企业制度的企业建立现代企业制度的重要契机，通过清产核资的有效进行，确定企业所有权人的所有权范围，为建立现代企业制度提供准备。
最后探讨一下进行清产核资的学理上的原因。由于进行清产核资不是企业所有权人单方的行为，是其与企业直接经营者的互动性的过程，因而不能过于强硬，采取的方法也不应过于僵化。在维持工作原则的基础上，尊重经营者的意见、照顾经营者的情绪是极其必要的。这就要求企业所有权人不能随意对企业进行清产核资，而必须有选择、有理由、有步骤的进行。尽管各国实践中在对企业进行清产核资的过程中都会出现企业经营者借清产核资之机、利用清产核资过程内的混乱侵吞企业现有实际资产，或者用故意更改企业报表、记帐凭证等方式减少企业的帐面资产；更有甚者上述两种方式双管齐下。探究企业直接经营者上述行为的心理，本人认为，主要是因为企业内部激励机制不健全所致。企业直接经营者在经营过程中总会面对利益的双重选择问题，即经营过程中是实现企业的利益最大化还是实现自身的利益最大化的问题。因为这个问题不是简单的手段能解决的问题，涉及到具体的企业直接经营者的个人价值取向问题和个人心理问题。这种虚化的、隐性的问题，不可能通过普通的劝导、教育解决，只有建立与这种心理针锋相对的机制。这类机制大体上可分为两类，一大类是惩戒机制，另一大类是激励机制。从当前实践的效果上看，惩戒机制并不适用于营利性的企业(1)，只可能适用于行政部门(2)，这就使激励机制在企业中的健全与完善成为必要。


四川省成都市人民政府


成都市关于享受市政府特殊津贴的专业技术人员选拔管理办法（试行）
成都市人民政府



第一条 为加强我市专业技术队伍建设，激励知识分子的积极性和创造性，促进我市科学技术进步、经济和社会的全面发展，根据国家有关规定，结合我市实际，制定本办法。
第二条 本办法适用于我市企业、事业单位中做出突出贡献，年龄一般不超过五十五周岁的在职专业技术人员和管理人员。
第三条 享受市政府特殊津贴的专业技术人员的选拔工作应在市政府领导下，由市人事局具体组织实施。市政府各有关部门应配合市人事局做好这项选拔管理工作。
第四条 享受市政府特殊津贴的专业技术人员的选拔工作应与推荐享受国家政府特殊津贴人员的工作同步进行，每次名额根据当年实际情况确定。
选拔工作采取由下而上、上下结合的办法，坚持“民主、公开、平等、择优”的原则。
第五条 凡热爱社会主义祖国，拥护党的基本路线，遵纪守法，具有良好的职业道德，模范地履行岗位职责，并具备下列条件之一的在职专业技术人员，均可作为推荐对象：
（一）符合享受国家政府特殊津贴人员或省优秀专家条件因受名额限制未被批准的。
（二）在科学技术工作中，学术造诣深，是某一学科带头人，或是获得下列奖励的主要完成人：
1、国家自然科学四等奖一项；
2、国家发明三、四等奖一项；
3、国家科技进步三、四等奖一项；
4、国际科学技术合作二、三、四等奖一项；
5、部、省级科技进步特、一、二等奖一项或三等奖二项以上（含二项）；
6、成都市科技进步一等奖一项；
7、成都市优秀新产品一等奖一项；
8、成都市科技进步奖二、三等奖不少于二项；
9、按照国家有关法律、法规和政策规定获得的其他科学技术奖。
（三）在社会科学研究中，学术造诣深，成绩显著，对社会发展和学科建设做出突出贡献，是某一学科的带头人，或获得省级以上哲学、社会科学一、二等奖一项的主要完成人。
（四）长期在教育、教学工作第一线，造诣深，对学科建设、人才培养、事业发展发挥了重大作用，所创建的新的教育理论或教学方法，经市以上教育行政部门鉴定并普遍推广，用该理论或方法教书育人成效显著，为同行所公认的。 （五）长期工作在工农业生产和科技推广第一线，
有重大发明、创造、革新，解决了关键性的技术难题；在高新技术的引进、吸收、消化、改造中，有重大突破，推动了行业的技术进步和国民经济的发展；在科技成果向生产转化和新技术、新工艺、新方法推广中，业绩突出，产生了显著经济效益或社会效益的。
（六）长期工作在防病、治病第一线，有解决关键性技术问题的能力，医术高超，多次成功地治愈疑难、危重病症，或在较大范围多次有效地预防、控制、消除疾病，社会影响大，其业绩为全市同行所公认的。
（七）在文化艺术，新闻出版领域，成绩卓著，有效高知名度，是某一学科或艺术门类的奠基人或带头人，或是获得省以上主管部门授予有关行业最高奖的主要完成人。
（八）职业体育教练员，其执训的运动员在奥运会、友好运动会、世界锦标赛、世界杯赛中获前五名｀在亚运会、亚洲锦标赛、世界大学生运动会中获前三名或破亚运纪录，并执训其运动员满两周年的。
（九）企业、事业单位的管理人员具有丰富的管理经验，所管理的企业、事业单位连续三年取得经济效益和社会效益，在全市同行中居领先水平的。
（十）市人民政府直接提名的为我市人民做出特殊贡献的专家、学者、技术人员。
第六条 选拔享受市政府特殊津贴的专业技术人员应按下列程序进行：
（一）由被推荐人选填写《享受成都市政府特殊津贴专业技术人员申报表》（以下简称申报表），连同有关证明材料，交由用人单位报送区（市）县人事局或市级主管部门。
（二）各区（市）县和市级主管部门将推荐人选初审确定后，写出书面意见并附上证明材料和《申报表》报送市人事局。 （三）市人事局根据本办法第五条规定的条件和当年确定的名额数，对报送的推荐人选进行综合审核，提出意见，征求同行专家和有关部门意见后，报市政府批准
。
第七条 经市政府批准的专业技术人员可享受下列待遇：
（一）可获取以市政府名义颁发的《享受成都市人民政府特殊津贴人员荣誉证书》。
（二）其先进事迹可得到各种媒介多渠道的广泛宣传。
（三）可获得每月50元政府特殊津贴。
第八条 享受市政府特殊津贴人员经所在单位同意，在本市范围内调入另一个单位工作的，其特殊津贴关系可接转到新单位；调出市外的，可由原单位向调入单位如实介绍其享受特殊津贴的情况。
第九条 已享受市政府特殊津贴的专业技术人员，同时又符合享受国家政府特殊津贴或省优秀专家条件的，应在国家、省选拔时予以优先推荐。
第十条 对享受市政府特殊津贴的专业技术人员实行每两年一次的考核制度，其考核工作由市人事局会同有关部门具体组织实施。
第十一条 享受市政府特殊津贴的专业技术人员，经考核有下列情况之一者，应不再列入享受市政府特殊津贴的管理范围：
（一）在享受市政府特殊津贴后两年内未取得新的突出业绩，不具备本办法续五条规定的条件的。
（二）因主观原因未完成所在岗位的职责工作任务的。
（三）因工作变动不再从事专业技术工作的。
第十二条 享受市政府特殊津贴的专业技术人员有下列情况之一者，取消或停发津贴：
（一）弄虚作假，谎报成果的，取消及收回已发放的津贴并收回荣誉证书。
（二）丧失必备的政治思想基本条件的，取消其津贴并收回荣誉证书。
（三）未经单位同意，自动离职的，停发其津贴。
（四）因其他原因停发工资的，同时停发其津贴。
第十三条 取消或停发津贴的，由用人单位提出处理意见，经区（市）县人事局或市级主管部门复核同意报市人事局。取消津贴的由市政府审批，停发津贴的由市人事局审批。
第十四条 选拔享受市政府特殊津贴专业技术人员的工作，其所需经费，由成都市有突出贡献专业技术人员奖励基金开支。市财政要根据财力情况，向奖励基金适当注入一定的经费。
第十五条 本办法不适用于享受国家政府特殊津贴人员、省优秀专家及市政府认为不须列入的人员。
驻蓉中央单位可参照本办法执行。
第十六条 本办法具体应用中的问题，由市人事局负责解释。
第十七条 本办法自发布之日起施行。



1994年9月10日